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股權質押強制平倉涉及哪些稅務風險

發布時間:2019-10-21 11:27

據wind數據統計,截至2019年10月14日,滬深兩市A股市場的大股東質押股數高達6048.62億股,占所持股份比7.42%,大股東未平倉總市值24231.27億元,大股東疑似觸及平倉市值22682.46億元。那么,強制平倉后,金融機構需關注哪些稅務風險呢?

  9月9日,勝利精密制造科技股份有限公司董事長高玉根收到深圳證券交易所監管函。監管函稱,因股票質押違約,高玉根所持公司股票于7月31日~8月7日被強制平倉916.54萬股,成交金額為2331.45萬元;9月12日,光一科技股份有限公司也發布公告稱,由于公司控股股東光一投資管理有限責任公司及一致行動人龍昌明所持部分股份因股票質押式回購業務違約,相關質權人擬對其違約的股票進行處置……一時間,質押爆倉成為財稅業界熱議的話題。

  股權質押是上市公司股東為獲得資金,將其持有的股權出質給證券公司或其他金融機構的融資安排。雙方會約定質押折扣率、交易期限和利率,到期后大股東按照約定價格贖回股票。但實務中,股票市場存在較強不確定性,為了防控風險,證券公司或其他金融機構會對質押股票設置低于股票市價的警戒線和平倉線。當質押股票的股價下跌至警戒線且大股東不能及時補倉,或到期后股東無法按約定贖回質押股票時,證券公司會強行賣出質押股票,以減輕其損失、降低其業務風險。這種操作,即是業界比較常見的強制平倉措施。

  如何防控股權質押強制平倉的稅務風險,一直是金融機構關注的重要問題之一。

  甘肅永誠稅務師事務所所長柴成山分析,質押股票平倉時,如果股票出售所得不足以償還債券公司融資本息,證券公司將出現財務損失,但并非所有財務損失都可以在企業所得稅稅前扣除。如果企業無法提供投資原始憑證等資料,所發生的損失將不得在稅前扣除。

  “企業所得稅方面,據實扣除虧損,是金融機構稅務管理中最需關注的問題。”柴成山說。金融機構需要按照《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)的規定,依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料,確認企業債權投資損失,并做好相關資料的留存備查工作。具體來說,企業應注意債權投資計稅基礎證明材料、被投資企業破產公告、破產清償文件以及工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業執照文件、人民法院裁定文書和資產清償證明等資料的歸集和管理保存。

  增值稅方面,金融機構需按照業務實質,判斷是否需要繳納增值稅。畢馬威中國稅務合伙人陳亞麗分析,一般情況下,金融機構取得的利息收入,需根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規定,按照貸款服務,計算繳納增值稅。而強制平倉是金融機構行使股票質押權的一種方式,不屬于其自身的金融商品轉讓范疇。強制平倉后,金融機構會將轉讓股票所得抵償融資本金及利息,因此,金融機構不需按照金融商品轉讓繳納增值稅。但強制平倉中涉及的股票出售,屬于資金融入方的金融商品轉讓行為,如果資金融入方是企業,需要計算繳納增值稅。

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